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企业经营管理

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2013-03
关于“营改增”税收政策对修建企业的影响及应对战略
发布者:广东建工阅读次数:11945
2011年11月16日财政部和国家税务总局正式公布了《营业税改征增值税试点计划》的关照(财税(2011)110号文件),文件明白划定,建筑业由营业税改征为增值税,实用11%税率,全国人大“十二五”立法计划正在2015年之前必需将实行营业税的企业周全改征为增值税。建筑业“营改增”的税改政策,触及建筑业及其上下流产业链,对建筑业的生长影响深远。本文将联合企业的实际情况,浅谈此次税制革新对修建施工企业特别是我司生产经营事情的影响,并提出相干的看法和发起。
一、征收11%的增值税率对建筑业发生的影响
1、建筑业税负不降反降
凭据中国建立管帐学会完成对66家修建施工企业的调研测算以为,若是将3%的营业税税率改为11%的增值税税率,理论上均匀减轻税负为83%,但现实税负有可能增添90%以上。折合成当前营业税税率是5.70%(3%+3%×90%),相当于100万元的产值,税改后应多上缴2.7万元的营业税,响应的城市保护建立费、教育费附加等,也果“水长船高”,响应增添附加税费=2.7×(城建税7%+教育费附加3%)=0.27万元。js3311.com金沙网站
2、实际税负取现实税负差异大的缘由
实际税负取现实税负的测算效果之所以反差较大,重要是实际测算是以非常幻想的税收情况为条件:假定背修建企业供应产物取效劳的社会各行业均执行了增值税,并且修建施工企业发作的业务皆能获得进项抵扣发票。凭据当前修建市场的实际情况,一样平常的质料采购很易获得增值税的进项发票,除钢材和水泥这二种质料中,但钢材和水泥的比重约占30%阁下。
3、税率平衡点的测算
凭据对上市修建企业测算和财税专家反应的看法广泛以为:若是增值税定正在8%~9%之间将取现行营业税3%的税负根基雷同,若定正在8%以下则可恰当减轻肩负,同等的看法是接纳11%税率一定减轻企业的肩负。建筑业“营改增”税率终究是多少,才气取现行3%营业税肩负相称呢?以下我们能够做一个测算剖析:
凭据《中国上市公司功绩评价讲演2011》中有关建筑行业上市公司百元产的数据停止测算剖析,预算百元产值可抵扣的进项税额为5.08元。
假定:当建筑业的增值税率为X时,税改前的应缴税额=税改后的应缴税额。
100元×3%×(1+城建税7%+教育费附加3%)={100元/(1+X)×X-可抵进项税为5.08元}×(1+城建税7%+教育费附加3%),8.08×(1+X)=100X ,  X≈8.79%,即:当X≈8.79%时,税改前和税改后企业的税负相称。
二、对公司生产经营事情的影响
1、对投标事情的影响
一是营业税改征增值税后,将对投标事情带来较大的转变,预计《天下同一建筑工程根蒂根基定额取预算》部分内容将停止订正,建设单位招标概预算编制也将发作严重转变,响应的设想概算和施工图预算编制将实行新标准,对外公布的公然招标书的内容也将停止响应的调解。
二是这类转变使修建企业投标事情变得更加庞大。投标书的体例触及有关质料本钱是不包罗增值税进项税额的,现实施工中,有若干成本费用可以或许获得增值税进项税额,正在体例标书中是很难展望正确的;同时,本按工程结算支出盘算的营业税不再收取,税金体例中只能反应城建税和教育费附加等;另外,体例的标书中投标总价中又包罗增值税,而增值税又属于价外税,正在投标中如何体例,借有待同一范例。
2、对联营合作项目打击大
  现在,正在施工企业内部,联营合作项目广泛存在,联营协作方大部分不是正当的正规企业,且局部协作方是自然人,没有健全的会计核算系统,工程成本核算形同虚设,采购的质料、分包的工程、租赁的机械设备基本上没有正式的税务发票,也没有讨取发票的认识。正在营业税下,以工程总造价为计税根据计征营业税,不存在税款抵扣题目,营业税也取成本费用干系不大。税改后,若是联营合作者正在采购、分包、租赁等环节不克不及获得充足的增值税专用发票,那么增值税可抵扣进项税额便很小,应交纳的税款将更多,工程现实税负有可能到达6%~11%,凌驾总包方的管理费率,以至凌驾项目的利润率,总包方和联营协作方都将无利可取,涉税风险会要挟到联营合作项目管理模式的生计和生长。
三、对相干业务的影响
1、对混凝土业务的影响
现在,许多修建混凝土公司实行的是(财税[2009]9号)文件的划定,挑选根据浅易设施根据6%征收率盘算交纳增值税。跟着建筑业“营改增”的税收革新,为顺应市场的生计和生长,进步企业的竞争力,混凝土公司应申请为增值税一样平常纳税人,即由本来的浅易征收税率6%变成一样平常纳税人17%的税率,不然,公司必须有11%(17%-6%)的价钱合作上风,由于正在一致条件下,购置方一定挑选具有17%做为进项抵扣税额的企业,而不愿意挑选只要6%的可抵扣进项税额。
2、对机器租赁业务的影响
新的税改计划中,动产租赁业增值税率为17%,取建筑业密不可分的机器租赁属于动产租赁业领域,税制革新对租赁业的生计和生长是一种应战。租赁业现有资产没有增值税进项税,而租赁支出发生的销项税,果没有可抵扣的进项税款,将背负17%的高额增值税税负。现在租赁业利润率广泛低于17%的增值税率,租赁企业明显无利可图,将会泛起二种挑选,一是进步建筑业租赁价钱;二是抛却增值税一样平常纳税人资历,转为小规模纳税人或个体户,按3%交纳增值税。一旦租赁业转为小规模纳税人,施工企业可抵扣的进项税额将一定削减,从而增添修建施工企业税负。
3、对修建劳务业务的影响
    建筑工程人工费约占工程总造价的20%~30%,而劳务用工重要来源于修建劳务公司及零星的农民工。修建劳务公司作为建筑业的一部分,为施工企业供应专业的修建劳务,获得劳务支出按11%计征增值税销项税额,却没有进项税额可抵扣,取本3%业务税率比拟,增添了8%的税负。劳务公司作为微利企业,蒙受不了这么重的税负,劳务公司增值税税额最终将由修建施工企业肩负,修建劳务市场的价钱势必会继承上升。                         
 
四、对财政事情的影响
    1、可抵扣的进项发票难找
  正在建筑业范畴,施工企业需求购置的砖、瓦、灰、沙、石等中央质料,许多皆由农人运营,并且季节性特强,以至货主要求现场现金生意业务,也不能够供应增值税专用发票。
2、发票的收集和认证事情难度大
施工企业取传统制造企业的消费形式和客户范例差别较大,施工项目疏散正在全国各地,质料采购的地区也响应疏散,质料管理部门多而纯,每笔采购业务皆要根据现有增值税发票管理模式开具增值税发票,且质料发票的数目伟大,发票的收集、考核、整顿等事情难度大、时间长。按现行轨制划定,进项税额要正在180天内认证终了,其事情难度异常大。
3、对企业规模的影响
一是对企业支出影响。果增值税是价外税,业务支出将比税改前下落9.91%,对企业规模带来较大影响,低落了修建企业正在齐行业中的职位和排名,对企业信用评级、融资授信将带来负面影响。
二是对企业资产总额影响。一方面,因为增值税是价外税,修建企业购买原材料、固定资产等可按划定抵扣增值税进项税额,资产的账面代价比税改前变小,致使资产总额下落。另一方面,因为净资产连结稳定,资产总额下落使得资产负债率相对削减,改进企业资产抵抗风险才能。
五、应接纳的战略
1、增强进修取宣扬
主动展开前期准备工作,从修建企业和增值税的特性动身,卖力研讨新政策的相关规定,经由过程会议、报纸和网站,以尽快相识最新税制划定。该当主动构造财务人员、招投标职员、预决算职员和采购职员和联营合作者停止培训,确保正在税制革新后可以或许立刻停止纯熟操纵和应用,同时连结取税务、建立主管部门的相同,
2、挑选具有增值税一样平常纳税人资历的协作商。只管取具有增值税一样平常纳税人资历的质料供应商或专业分包停止协作,以最大限度抵扣进项税额,削减应征税金。
3、只管签署包工包料的修建条约。
如甲方不同意,可由其指定供应商,协商签署“形式上包工包料,实质上是甲供材的条约”。起首,由甲方自立挑选质料供应商;其次,施工企业、甲方和质料供应商三者间必需配合签署三方和谈,同时,施工方拜托甲方把质料采购款收付给质料供应商的拜托领取令;再次,质料供应商必需把质料贩卖发票开给施工方。
4、混凝土公司应申请为增值税一样平常纳税人。应由本来的浅易征收税率6%变成一样平常纳税人17%的税率,才气进步市场的竞争力,不然,公司必须有11%(17%-6%)的价格优势,正在一致条件下,购置方一定挑选具有17%做为进项抵扣税额的企业协作。别的,根蒂根基公司正在税改前应只管推延购置机械设备,税改后再购置机械设备,其进项税额能够抵扣,抵扣金额=机械设备原价×11%,那将给企业带来分外的合作上风。
5、增强企业内部掌握进步管理水平。凭据中国建立学会对66家修建施工企业“营改增”税负调研测算剖析以为:上市公司比非上市公司税负要偏低,国企性子比民营企业的税负要偏低。那便阐明,若是施工企业的内部掌握和管理水平越好,获得的进项税额比例就会越高,所交纳的增值税也就越低。
6、工程投标报价时,果企业税收本钱增添的身分,经济标的报价应比税改前上升远3%阁下,才气抵消税收新政所带来的影响。
综上所述,修建企业的“营改增”是一项十分复杂的系统工程,需求企业指导、财税相干职员超前策划,周全思索,主动应对,使“营改增”税收政策可以或许正在企业顺遂安稳过渡,将影响低落到最小的范围内。跟着社会其他行业周全执行“营改增”和税收制度的完美,建筑业的税收本钱将会逐步低落。